个人税务筹划∶问：建筑安装企业预收账款的纳税风险防范

一、预收账款节目的及时性难题

　　《增值税组织法》第十二条明确规定：“增值税纳税义务发生星期为纳税提供应税劳动、转让资产或者卖出资产并收讫营业收入现金或者取得索取营业收入现金凭据的当日。”《增值税组织法法律法规》第二十五条又明确规定：“纳税提供纺织或者租赁业劳动，采取预收款方法的，其纳税义务发生星期为收到预收款的当日。”相符合明确规定，建安企业纳税义务发生星期可以归纳为下述三点：

　　一是采取预收款方法的，其纳税义务发生星期为收到预收款的当日；

　　二是与发包方（或建设工程方，下同）签订了书面合约，如合约规定付款年份的，按合同的付款年份为纳税义务发生星期；合约未具体付款年份的，其纳税义务发生星期 个人税务筹划为纳税收讫 个人税务筹划营业收入款或者取得索取营业收入款凭据（如竣工结算调查报告）的当日；

　　三是与发包方未签订书面合约，其纳税义务发生星期为纳税收讫营业收入款或者取得索取营业收入款凭据（如竣工结算调查报告）的当日。

　　从上述三各个方面可以看出，不管是预收款还是应计营业收入，都有纳税义务发生的星期难题，即到了法令明确规定纳税义务发生的截止时点，建安企业就应该在截止时点前履行早已发生的纳税义务。但是，在日常会计处理公共政策中，建安企业蓄意隐匿预收款及推迟预收款入账星期的难题经常发生，其目标就是为了推迟纳税义务的发生星期，无偿占用税收经费。由于建安企业从工程建设开始工程前就相继发生预收款，直到最终的工程建设竣工结算，这两边不仅时长很短，而且预收款的额度也相当大，如果形成纳税义务后不第一时间纳税，一旦被

行政机关发现，注册个独企业，建安企业不 个人税务筹划仅要缴纳大额滞纳金，而且还要被处以大额处罚。由此可见，如果对预收款不第一时间纳税，将会给建安企业构成相当大的纳税可能性。

　　本文认为，建安企业应从下述三大各个方面来心态防范上述可能性：

　　一是必需按时第一时间开具单据。建安企业收取预收款（或工程建设进度款）时本应第一时间给发包方开具纺织单据，但是，较多的建安企业常常仅是开具各种各样外购或自印的钱包单据，或必要写一张白纸条单据，或以贷款的为名开贷款借据，上海崇明开发区办理公司不收任何费用，免地址费，享受园区高额退税政策，注册个人独资企业或合伙企业可申请核定征收，同时也享受退税政策！，有的甚至使用从

行政机关领购的钱包单据收取预收款，但不管开具什么，这些企业常常常常不按时在溢价第一时间、真实情况反映应记预收账款，而是将预收款以各种往来款的为名入账，开发区，当然也不计缴相关应纳税费。

　　二是不能将预收款账外反应器，体外循环。账外反应器是虽收到预收款等相关现金，但不记入大账，而是记入账外账或小金库后用于账外周转或各种开支。体外循环是将应收的预收款不收回，必要请发包方将应对给自己的现金代付给自己的付款单纯，用于物料采购、支付工程建设的水核动力款或其他款项等，而在建安企业溢价及其金融机构帐户则显然看不到也查不到钱包的踪影。之所以将预收款账外反应器，体外循环，其目标就是为了迟纳税、不纳税，所以，公司注册，对于这些难题，建安企业应心态纠正。

　　三是不隐瞒且第一时间反映项目部收入。由于较多建安企业的项目部与其的总部属于挂靠或转包的关系（挂靠和转包都违反建筑物法，本文不探讨），而且项目部都在工程项目驻地开设了金融机构帐户，由于的总部对项目部实行的是三级（或二级）审计，所以，对于这些金融机构帐户，不仅公司总部溢价没有反映，而且税务机关也无心力去知晓各项目部到底有多少金融机构帐户，更难全面性查证到汇入这些帐户的预收款和结算收入，常常是不到整个工程建设结算，公司总部溢价都不反映或极少反映各项目部的收入。

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